财政部关于印发衔接规定

为了促进小企业严格遵循《小企业会计制度》的规定进行会计核算，做好自原《工业企
业会计制度》(以下简称“原制度”)向《小企业会计制度》(以下简称“新制度”)的衔接工
作，现对小型工业企业执行《小企业会计制度》有关衔接问题规定如下：

    一、调账原则及会计处理

    小企业在执行新制度之初，应当按照新制度中有关资产、负债的确认计量标准全面清查
资产和负债。对于清查出的损失，经企业管理当局批准(如需经有关部门审批的，应经有关
部门审批)后，先记入“待处理财产损溢”科目。账务处理为：借记“待处理财产损溢”科
目，贷记“固定资产清理”(固定资产发生的损失先通过“固定资产清理”科目核算)“材
料”等有关资产科目、“坏账准备”等有关资产减值准备科目。“待处理财产损溢”科目的
余额，包括原已记入“待处理财产损溢”科目的金额以及在执行新制度之初按照有关规定核
查出的损失金额。

    上述损失经批准冲减相关所有者权益时，应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利
润分配-未分配利润”科目，如未分配利润不足以冲减损失，属于按规定提取盈余公积、公
益金的小企业，还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积。账务处理为：小企业应按照记
入“待处理财产损溢”科目的余额，借记“利润分配-未分配利润”科目，贷记“待处理财
产损溢”科目；按可用盈余公积弥补损失的部分，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分
配-未分配利润”科目。